English version

Архив номеров

Здоровенко А.О.

Название статьи:
Задаток. Налоговые последствия

Аннотация:
Заключая различные договоры, стороны хотят быть уверены в выполнении обязательств, которые берет на себя противоположная сторона. Гражданским законодательством предусмотрены различные способы, позволяющие побудить стороны выполнить свои обязательства надлежащим образом, а также возместить или снизить финансовые потери пострадавшей стороны. В данной статье рассмотрены налоговые последствия, возникающие при использовании такого способа обеспечения исполнения обязательств, как задаток, а также налоговые споры, возникающие из-за различных подходов к вопросам налогообложения задатка.

Содержимое статьи:
Задаток - денежная сумма, выдаваемая одной стороной в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса (далее - ГК) РФ). В качестве задатка могут выступать только денежные средства, размер задатка определяется договором и ничем не ограничивается. Следовательно, задатком одновременно выполняются три функции: обеспечительная - обеспечение исполнения обязательств; удостоверительная - подтверждение заключения договора; платежная - выдача денежных средств в счет платежей, причитающихся по договору. В связи с выполнением задатком платежной функции и возникают разногласия в порядке его налогообложения. Рассмотрим, какие налоговые последствия повлечет за собой получение организацией задатка с позиции исчисления налога на прибыль организаций. Налоговые риски для организаций, применяющих разные методы признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций, будут различными. Для организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль организаций метод начисления, доходы, полученные в форме задатка, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Основанием для этого является подп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса (далее - НК) РФ. Такая же позиция изложена и в письме Минфина РФ от 25 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/96. Таким образом, на сегодняшний день организации, определяющие доходы по методу начисления, практически полностью защищены от претензий по налогу на прибыль организаций, которые могут быть им предъявлены в связи с получением задатка. Нормы, установленные подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отношении доходов, полученных в форме задатка, как не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, касаются организаций, которые применяют и метод начисления, и кассовый метод. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2003 г. № Ф04/5518-1046/А70-2003. У общества по состоянию на 1 января 2002 г. (т.е. на дату вступления в силу гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ) в учете был отражен полученный задаток. С указанной даты общество переходило на определение доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций по кассовому методу. Налоговый орган усмотрел в действиях общества уклонение от уплаты налога на прибыль организаций с базы переходного периода, так как сумма задатка не была включена в налоговую базу этого периода. Суд признал неправомерными действия налогового органа, доначислившего налог на прибыль организаций на денежные суммы, не являющиеся объектом налогообложения. Оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу, что полученные налогоплательщиком денежные средства не являются авансовым платежом, а получены в качестве задатка в обеспечение исполнения обязательств по договору поставки. Налоговым органом не представлено в суд доказательств, на основании которых можно было бы сделать вывод о том, что сделка по обеспечению обязательства задатком, оформленная сторонами дополнительным соглашением, не соответствует нормам права.

Продолжение статьи вы можете прочесть в PDF-варианте нашего журнала.