English version

Архив номеров

Мыктыбаев Т.Д.

Название статьи:
Правовое значение принципов налогообложения в налоговом праве России и Казахстана

Аннотация:
В статье обосновано, что в налоговом праве, как и в налогообложении, принципы являются тем базисом, на котором строится налогово-правовое регулирование. И в российской, и в казахстанской юридической науке ученые выделяют ряд принципов, которые в какой-то степени повторяются, но есть и достаточно оригинальные. Их рассмотрению посвящена статья.

Ключевые слова:
Россия, Казахстан, налоговое право, принципы налогообложения.

Список литературы:
1 Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. № 9. С. 55. 2 См.: Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журн. рос. права. 2002. № 4. С. 55. 3 См.: Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Фин. право. 2009. № 3. 4 Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: учеб. пособие. Алматы, 2002. С. 106-107. 5 Комментарий к Налоговому кодексу Республики Казахстан (общая часть и налоговое администрирование) по состоянию на 1 сентября 2009 года / Е.В. Порохов и др.; под ред. Е.В. Порохова. Алматы, 2009. С. 42. 6 См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М., 2008. С. 96. 7 См.: Худяков А.И., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 104. 8 См.: Пушкарева В.М. Указ. соч. С. 102-103. 9 См. подробнее: Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб., 1818. С.141. 10 Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): учебник. М., 2007. С. 65-66. 11 Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. (Правовые аспекты). М., 2009. С. 155. 12 Там же. С. 155-156. 13 См.: Щекин Д.М. Налоговое право государств – участников СНГ (общая часть): учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2008. С. 60-61. 14 Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда РФ: учеб. пособие. М., 1998. С. 193-196. 15 Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005. С. 81-87. 16 Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М., 2000. С. 38-39. 17 Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: учеб. пособие. М., 2008. С. 223. 18 Худяков А.И., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 107. 19 Идрисова Э.К. Международное налогообложение. История и практика // Налог. эксперт. 1999. (ИС “Параграф”). 20 Алибеков С.Т. Налоговое право Республики Казахстан (Общая и Особенная части): учебник. Алматы, 2008. С. 20-21. 21 Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. М., 2006. С. 17-19. 22 Собрание законодательства РФ. 2009. № 4. Ст. 445. 23 “По делу о проверке конституционности положения абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27.12.1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”: постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П // Вестн. Конституционного Суда. 1997. № 4. 24 Выступление члена Конституционного Совета Республики Казахстан Малиновского В.А. на Втором Налоговом форуме на тему “Конституция РК и постановления КС РК как источники налогового права”, Алматы, 3 дек. 2007 // Доступ из ИС “Параграф”. 25 См.: Там же. 26 Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Указ. соч. С. 138. 27 Ведомости Парламента Республики Казахстан. 1996. № 4. Ст. 217. 28 Казахстанская правда. 2001. № 294-295 (23642-23643) (22 дек.). 29 Петрова Г.В.Общая теория налогового права. М., 2004. С. 16-17. 30 Собрание законодательства РФ. № 31. 1998. Ст. 3824. 31 Казахстанская правда. 2008. № 275-277 (25722-25724) (13 дек.), 2008. № 280-283 (25727-25730) (19 дек.). 32 См.: Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: пособие по изучению (в схемах). М., 2002. С. 9-10. 33 См.: Худяков А.И., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 107. 34 Алибеков С.Т. Указ. соч. С. 20-21. 35 Налоги и налоговое право / под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 72. 36 Худяков А.И., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 110. 37 Там же. С. 110-112.

Содержимое статьи:
Согласно энциклопедическому словарю Брокгауза и Ефрона “принцип (метаф.) или начало (principium, arch) - то, чем объединяется в мысли и в действительности известная совокупность фактов”. Любая отрасль права базируется и функционирует на основе соответствующих принципов. Памятуя о том, что налог является как экономической, так и правовой категорией, следует отметить, что на важное значение принципов указывают ученые и финансовой, и юридической науки. В налоговом праве, как и в налогообложении, принципы являются тем базисом, на котором строится налогово-правовое регулирование. И в российской, и в казахстанской юридической науке ученые выделяют ряд принципов, которые в какой-то степени повторяются, но есть и достаточно оригинальные. В Российской Федерации трактовку принципов налогообложения дают в своих трудах практически все известные ученые и практики. Так, К.С. Бельский определяет принципы налогообложения как “основополагающие и руководящие идеи, которые осмысливаются и обосновываются учеными-финансистами и юристами в процессе исторического формирования налоговой системы. Принципы относятся не к налоговой системе непосредственно, а к социальной среде, питающей и поддерживающей эту систему, способствующей одновременно как ее устойчивости, так и динамике. Можно полагать, что социальная среда, в которой функционирует налоговая система, складывается из трех частей: экономической, юридической и научной”1. А.В. Демин предлагает в теории принципы налогообложения определять как основополагающие, базовые положения, лежащие в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов может быть закреплена нормативно, а часть - выведена посредством толкования налогового законодательства2. И.И. Кучеров указывает, что, по сути, принципы - это основополагающие руководящие идеи, которые являются своего рода главными ориентирами для всех участников налоговых правоотношений, их же берут за фундамент государства при построении и реформировании своих налоговых систем. Совокупность таких принципов составляет идейную основу налогообложения - налоговую доктрину того или иного государства, которая, в свою очередь, формирует его налоговую политику. Последняя же находит свое выражение в форме нормативно-правовых актов о налогах и сборах, издаваемых органами государственной власти и местного самоуправления3.

Продолжение статьи вы можете прочесть в PDF-варианте нашего журнала.