English version

Архив номеров

Лайченкова Н.Н., Клеймиц А.В.

Название статьи:
Международный опыт применения стимулов в налоговом праве

Аннотация:
Посвящается изучению опыта ряда иностранных государств в области применения налоговых стимулов. Сформулированы основные выводы и предложения по применению правового опыта зарубежных стран в отечественном налогообложении.

Ключевые слова:
международный опыт, налоговые стимулы, налоговые льготы, налоговый иммунитет.

Список литературы:
1 Налоги в развитых странах / под ред. И.Г. Русаковой. М., 1991. С. 13. 2 Тебердиева И.А. Усиление стимулирующей функции налогов как фактор экономического и социального развития : автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2000. С. 10. 3 Там же. С. 29. 4 Блищенко И.П., Дурденевский В.Н. Дипломатическое и консульское право. М., 1962. С. 367. 5 Налоги и налогообложение : учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 2003. С. 459. 6 Ташмурадова Б.Э. Узбекистан: оптимизация налоговой нагрузки и либерализация налогового контроля // Налоговая политика и практика. 2006. № 12. С. 41. 7 Коротко о главном // Главбух. 2002. № 12. С. 7.

Содержимое статьи:
Современная жизнь российского государства все чаще демонстрирует новые экономико-правовые явления, которые занимают умы большого количества ученых в силу их не только теоретической, но и практической значимости, влияния на все области жизнедеятельности отдельного гражданина, предприятия, сектора экономики и государства в целом. Одно из таких явлений - стимулы в налоговом праве. Кризисная и посткризисная ситуации в российской и мировой экономике предопределили их актуальность и популярность. Именно в этот период хозяйствующие субъекты стали говорить о необходимости налогового стимулирования как одного из приоритетных и действенных инструментов, используемых для стабилизации экономики. Ряд иностранных государств имеет достаточный опыт в решении указанного вопроса и, как следствие, более развитую правовую базу, апробированные экономические механизмы, достоверные результаты функционирования рассматриваемого института. Изучение опыта ряда иностранных государств и умелое его внедрение в российскую действительность окажут благоприятное воздействие на экономику государства, социальные процессы и на благосостояние российского общества в целом. Правовая система Соединенных Штатов Америки содержит ряд положений, касающихся применения стимулов в отношении как физических лиц, так и организаций, предприятий и учреждений. В США установлена так называемая “универсальная льгота”1 - необлагаемый минимум при исчислении подоходного налога с физических лиц, который может быть установлен как для всех категорий налогоплательщиков, так и для некоторых из них. Такая налоговая льгота используется налоговыми системами многих государств. Как правило, размер используемого необлагаемого минимума зависит от наличия иждивенцев, детей, источников доходов, возраста плательщика. Налоговое бремя в экономически развитых зарубежных странах на крупные личные доходы очень тяжелое, но в пределах прожиточного минимума они освобождены от налогов2. Льготы по налогу на прибыль в США (как и в Великобритании) снижают его ставку в среднем на 21%. И в США, и в Великобритании подобные льготы реально стимулируют научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, инвестиции и т.д.3, чего на территории Российской Федерации до настоящего времени не наблюдалась. Возможно, ситуация изменится в лучшую сторону в связи с изменением политики государства в области функционирования особых экономических зон. В вопросе предоставления налогового иммунитета важную роль играют судебные доктрины. Одна из ранних доктрин, принятая в 1819 г. и не утратившая своей актуальности в настоящее время, касается налогообложения доходов федеральных служащих. Согласно ее положениям, ни национальное правительство, ни правительства штатов не вправе облагать налогами служащих. Таким образом, уже в XIX в. ряд государств в соответствии с обычным международным правом в своем законодательстве специально предусматривали освобождение дипломатического агента от налогов, хотя объем этого освобождения в различных государствах неодинаков.

Продолжение статьи вы можете прочесть в PDF-варианте нашего журнала.